Ведение бухгалтерского учета профсоюзных организаций осуществляется в Методические рекомендации и инструкции призваны.
По организации и ведению бухгалтерского учета в Республике Беларусь, « Инструкцией по бухгалтерскому учету в профсоюзных организациях.
Инструкция по бухгалтерскому учету в профсоюзных организациях, не осуществляющих хозяйственную деятельность Настоящая Инструкция разработана аудиторской компанией «АудитКонсульт» (руководитель разработки - Коротаев СП., к.эм.; отв. исполнитель - ведущий аудитор Журавлева Т.А.) при участии юридического предприятия «Хозяйство и Право», начальника главного контрольно-ревизионного управления аппарата Совета ФПБ Бондарева ЮЛ. и начальника главного финансово-экономического управления аппарата Совета ФПБ Цыганковой И.И., а также ведущих специалистов членских профсоюзных организаций ФПБ. Инструкция обязательна для применения в профсоюзных организациях, не осуществляющих предпринимательскую деятельность. Нормы настоящей Инструкции могут применяться только в той части, в какой они на момент применения не противоречат действующему законодательству Республики Беларусь. 1. Общие положения Профессиональный союз является добровольной общественной организацией, объединяющей граждан. Деятельность профсоюзных организаций регулируется Законом Республики Беларусь «О профессиональных союзах»1. Профсоюзные организации (объединения профсоюзов) и их организационные структуры (подразделения) в соответствии с Гражданским кодексом Республики Беларусь и их уставами (положениями) являются юридическими лицами либо состоят на финансовом обслуживании в вышестоящей профсоюзной организации, имеющей статус юридического лица. Профсоюзные организации являются некоммерческими организациями, т.к. не имеют в качестве основной цели своей деятельности извлечение прибыли и не распределяют полученную прибыль между участниками. Однако профсоюзные организации могут осуществлять не запрещенную для них Уставом и законодательством предпринимательскую деятельность. Источники, порядок формирования и использования средств профсоюзного бюджета определяются уставами (положениями) профсоюзов. Хозяйственная деятельность, требующая специального разрешения (лицензии), но осуществляемая без такого разрешения (лицензии), является незаконной. Доходы, полученные от незаконной деятельности, подлежат взысканию в бюджет. В своей практической работе по финансовым вопросам профсоюзные организации руководствуются законодательными3 и иными норма-тивными4'5,6 актами по организации и ведению бухгалтерского учета в Республике Беларусь, профсоюзными документами, а также настоящей Инструкцией, разработанной с учетом согласованных с Министерством финансов Республики Беларусь «Основных бухгалтерских записей для отражения в учете операций профсоюзными организациями, не осуществляющими предпринимательскую деятельность» (Приложение 1) и «Рабочим планом счетов бухгалтерского учета профсоюзных организаций, не осуществляющих предпринимательскую деятельность» (Приложение 2). 2. Смета доходов и расходов профсоюзной организации 2.1. В профсоюзных организациях источниками финансирования, как правило, являются: а) вступительные, паевые и членские взносы; б) имущество и денежные средства, безвозмездно полученные от юридических и физических лиц Республики Беларусь и других государств и использованные по целевому назначению. Если целевое назначение этого имущества и денежных средств не определено передающей стороной, они используются на выполнение задач, определенных уставами профсоюзных организаций; в) доходы (проценты) от хранения денежных средств, указанных в подпунктах «а» и «б», на расчетных, текущих и других счетах в учреждениях банков. 2.2. Для планирования доходов и расходов профсоюзной организации составляется смета (финансовый план). Проект сметы на предстоящий год с подробной расшифровкой номенклатуры статей расходов сметы готовит бухгалтер профкома. В этой работе, при необходимости, принимают участие члены профкома и другие профсоюзные активисты. Смета составляется независимо от того, является ли профсоюзная организация юридическим лицом или не является. 2.3. Смета профсоюзного комитета по профсоюзному бюджету — это финансовый план образования и использования средств, поступающих в кассу профсоюзного комитета. Для усиления контроля за исполнением сметы и для тех профсоюзных организаций, которые отчитываются перед налоговыми органами ежеквартально, рекомендуется составлять ежеквартальную смету, но на целый год вперед. Каждые три месяца сметные суммы за прошедший квартал суммируются, суммы на последующие три квартала при необходимо сти пересматриваются и добавляются к бюджету на предстоящий год. В аналогичном порядке составляют сметы находящиеся в ведении профсоюзных комитетов культурно-просветительные учреждения и спортивные сооружения с самостоятельным балансом и собственным текущим счетом в отделении банка. При планировании доходной части сметы необходимо четко разграничить непредпринимательские поступления и доходы от предпринимательской деятельности, чтобы определить, какие налоги придется исчислять и уплачивать с этих доходов. Размеры ассигнований на культурно-массовую и спортивно-оздоровительную работу, содержание оздоровительных лагерей, массовые физкультурные мероприятия, оказание материальной помощи, хозяйственные расходы, приобретение спортивного инвентаря, книг для библиотек профкома определяются профсоюзными организациями самостоятельно. При этом учитываются решения и рекомендации руководящих органов Федерации профсоюзов Беларуси (ФПБ) и членских организаций ФПБ, а также требования по отчислениям установленного процента профсоюзных взносов вышестоящим организациям. Профсоюзным организациям предоставлена самостоятельность в использовании средств профсоюзного бюджета на свою уставную деятельность, а также установлено льготное налогообложение выплат членам профсоюза за счет членских профсоюзных взносов. Утвержденные в смете расходы на нужды членов профсоюза в рамках уставной деятельности будут являться основанием для предоставления данных льгот. Подготовленный проект сметы рассматривается профсоюзным комитетом и утверждается общим собранием (конференцией) членов профсоюза или профсоюзным комитетом (согласно Уставу профсоюза). Одновременно рассматриваются и утверждаются штатное расписание (должностные оклады и премии освобожденным профсоюзным работникам) и премиальный фонд неосвобожденным профсоюзным работникам. Общее собрание (конференция) членов профсоюза или профсоюзный комитет (согласно Уставу профсоюза) имеют право вносить в течение года изменения в смету по всем показателям, за исключением размера отчислений вышестоящему профсоюзному органу. Эти изменения обязательно утверждаются решением собрания (конференции) или профкома. Право контроля за исполнением сметы, за организацией работы по выполнению предусмотренных сметой доходов и расходов предоставлено ревизионным комиссиям профсоюзных организаций и иным профсоюзным контрольно-ревизионным органам. Примерная форма сметы доходов и расходов профсоюзной организации приведена в Приложении 3. 3. Организация бухгалтерского учета 3.1. Общие требования по организации и ведению учета в профсоюзных организациях 3.1.1. Порядок ведения бухгалтерского учета в профсоюзных органи зациях, установленный настоящей Инструкцией, распространяется на бух галтерии, созданные профсоюзными организациями, имеющими статус юридического лица (далее - организации) и предусматривает: план счетов бухгалтерского учета организации; форму ведения бухгалтерского учета; способ применения счетов и субсчетов плана счетов бухгалтерского учета для отражения операций по исполнению сметы доходов и расходов; формы первичных учетных документов бухгалтерского учета; методы оценки активов и обязательств; корреспонденцию счетов по основным бухгалтерским операциям; другие вопросы организации бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет исполнения сметы доходов и расходов ведется по плану счетов, предусмотренному настоящей Инструкцией, в валюте Республики Беларусь. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение действующего законодательства при выполнении финансово-хозяйственных операций и хранение бухгалтерской документации возложена на руководителей организаций. Руководителям организаций предоставлены права: в пределах ассигнований, предусмотренных сметой доходов и расходов, получать в установленном порядке авансы на хозяйственные и другие нужды; разрешать выдачу авансов и заработной платы работникам организации; расходовать в соответствии с установленными нормами материалы, продукты питания и другие материальные ценности на нужды организации; утверждать авансовые отчеты подотчетных лиц, документы по инвентаризации, акты о списании пришедших в ветхость и негодность основных средств и других материальных ценностей в соответствии с действующим законодательством; решать другие вопросы, относящиеся к финансово-хозяйственной деятельности организации. Организации расходуют средства по целевому назначению в соответствии с действующим законодательством и в меру выполнения мероприятий, предусмотренных сметами доходов и расходов, строго соблюдая финансово-бюджетную дисциплину7,8 и обеспечивая экономию материальных ценностей и денежных средств. Бухгалтерский учет исполнения сметы доходов и расходов организации в зависимости от объема учетной работы ведется самостоятельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером, или бухгалтером - в случаях отсутствия самостоятельного структурного подразделения. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации, несет ответственность за ведение бухгалтерского учета, а также своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер утверждает должностные инструкции для работников бухгалтерии. Распределение служебных обязанностей в бухгалтериях производится по функциональному признаку. Требования главного бухгалтера в части порядка оформления и представления в бухгалтерию необходимых документов и сведений являются обязательными для всех работников организации. Все должностные лица организации, обязаны своевременно передавать в бухгалтерию необходимые для бухгалтерского учета и контроля документы (копии выписок из приказов и распоряжений, относящиеся непосредственно к исполнению сметы доходов и расходов, а также всякого рода договоры, акты выполненных работ и др.). Бухгалтерский учет в организации должен обеспечивать систематический контроль за ходом исполнения сметы доходов и расходов, состоянием расчетов с юридическими и физическими лицами, сохранностью денежных средств и материальных ценностей. Задачи, функции, права и ответственность бухгалтерии профсоюзной организации регламентируются Положением о бухгалтерии (Приложение 4); обязанности, права и ответственность бухгалтера - должностной инструкцией бухгалтера (Приложение 5). В организации все бухгалтерские документы, связанные с исполнением сметы доходов и расходов, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами. В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций первичные учетные документы по таким операциям могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций и включения данных о них в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность. Для ведения бухгалтерского учета в организации применяются унифицированные и предусмотренные настоящей Инструкцией бланки (формы) учетной документации (Приложение 6). Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Оправдательные документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания. Представление первичных учетных документов в бухгалтерию регламентируется графиком документооборота, составленным главным бухгалтером и утвержденным руководителем организации (Приложение 7). Материально ответственным и другим должностным лицам вручаются выписки из графика документооборота. Поступившие в бухгалтерию первичные учетные документы обязательно подвергаются проверке как по форме (полнота и правильность оформления первичных учетных документов, заполнения реквизитов), так и по содержанию (законность документируемых операций, логическая увязка отдельных показателей). 3.1.17. Первичные учетные документы для придания им юридической силы должны иметь следующие реквизиты: наименование документа (фор мы); код формы; дату составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измери тели хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; на именование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи и их расшифров ки (включая случаи составления документов в электронном виде). Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов утверждается приказом (распоряжением) по организации (Приложение 8). В зависимости от технологии обработки учетной информации в первичные учетные документы могут быть включены дополнительные реквизиты (коды, контрольные отметки и т.п.), не нарушающие требований нормативных правовых актов и методических документов по бухгалтерскому учету. Оформление первичных учетных документов должно соответствовать требованиям СТБ 6.38 - 9544. За достоверность содержащихся в документах данных, а также за своевременное и надлежащее составление первичных учетных документов несут ответственность лица, создавшие и подписавшие эти документы. В документах на приобретение материальных ценностей должна быть подпись материально ответственного лица в получении этих ценностей, а в документах, подтверждающих факт выполнения работы, - подписи о принятии результата работы ответственными (уполномоченными) лицами. Записи в первичных учетных документах производятся способом, обеспечивающим сохранность записей. Свободные строки в первичных учетных документах прочеркиваются. В первичных учетных документах (как в текстовой части, так и цифровых данных) подчистки и неоговоренные исправления не допускаются. Исправление ошибки в первичном учетном документе должно быть оговорено надписью "Исправлено" и подтверждено подписями лиц, подписавших документ, с указанием даты исправления. В кассовых и банковских документах исправления не допускаются. С лицами, ответственными за хранение денежных средств и товарно-материальных ценностей, заключаются в установленном порядке письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности. Получение материальных ценностей осуществляется лицом, полномочия которого подтверждаются доверенностью, оформленной по установленным формам. Аналитический учет ведется в регистрах бухгалтерского учета (на карточках, в накопительных ведомостях, книгах, в том числе с применением пакетов прикладных программ ведения бухгалтерского учета и т.п.). Исправление ошибок, обнаруженных в записях бухгалтерского учета, производится в определенном нормативными документами порядке на основании бухгалтерской справки. Организации обязаны хранить первичные учетные документы, бухгалтерскую отчетность в течение сроков, установленных в соответствии с правилами организации государственного архивного дела9. По истечении сроков хранения дела в установленном порядке сдаются в соответствующий государственный архив. Документы, удостоверяющие сдачу дел в архив, хранятся постоянно в бухгалтерии. Первичные учетные документы брошюруются в бухгалтерии по участкам учета в хронологическом порядке по номерам пачек за месяц. Выходные формы документов хранятся отдельно по каждому разделу учета и соответствующему счету. Первичные учетные документы, бухгалтерские отчеты и балансы до передачи их в архив должны храниться в бухгалтерии в специальных помещениях или закрывающихся шкафах. Ответственность за организацию хранения первичных учетных документов и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации. 3.1.26. Изъятие первичных учетных документов может производиться только органами дознания, предварительного следствия, прокуратуры и судами, налоговыми инспекциями на основании постановлений в соответ ствии с действующим законодательством. Изъятие оформляется протоко лом, копия которого вручается под роспись соответствующему должност ному лицу организации. С разрешения и в присутствии представителей органов, производящих изъятие, соответствующие должностные лица организации могут снять копии с изымаемых документов с указанием оснований и даты их изъятия. Если изымаются недооформленные тома документов (неподшитые, непронумерованные и т.д.), то с разрешения и в присутствии представителей органов, производящих изъятие, соответствующие должностные лица учреждений могут дооформить эти тома (сделать опись, пронумеровать листы, прошнуровать, опечатать, заверить своей подписью, печатью). 3.1.27. В случае пропажи или уничтожения первичных учетных доку ментов руководитель организации назначает приказом комиссию по рас следованию причин их пропажи или уничтожения. В необходимых случаях для участия в работе комиссии приглашаются представители следственных органов, охраны и государственного пожарного надзора. Результаты работы комиссии оформляются актом, который утверждается руководителем организации. Копия акта направляется в вышестоящую организацию. 3.1.28. Для обеспечения контроля за сохранностью средств и досто верностью данных бухгалтерского учета организации проводят инвентари зацию имущества и финансовых обязательств в соответствии с норматив ными правовыми актами Министерства финансов Республики Беларусь6,28. Порядок проведения инвентаризации (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень инвентаризуемого имущества и обязательств и т.д.) определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Проведение инвентаризации обязательно: при смене руководителя организации и материально ответственных лиц; при передаче имущества в аренду, его купле-продаже; при реорганизации или ликвидации организации; перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества; • в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; ■ в других случаях, предусмотренных действующим законодательством. Для проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств приказом руководителя организации назначается инвентаризационная комиссия. 3.1.29. Результаты инвентаризации оформляются: инвентаризационной описью (сличительной ведомостью) - по объектам основных средств, материальным запасам, в т.ч. инвентарю и хозяйственным принадлежностям, готовой продукции; актом инвентаризации наличных денежных средств - по наличным денежным средствам; инвентаризационной описью ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности - по ценным бумагам и бланкам документов строгой отчетности; актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами - по расчетам; актом о результатах инвентаризации с прилагаемой к нему ведомостью расхождений по результатам инвентаризации. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на соответствующих счетах. Излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации. Формирование текущей рыночной стоимости производится на основе цены, действующей на дату оприходования имущества, на данный или аналогичный вид имущества. Данные о действующей цене имущества должны быть подтверждены документально или экспертным путем. 3.1.30. Организации обязаны составлять и представлять бухгалтер- 9 10 скую периодическую и годовую отчетность • ' в порядке, установленном Министерством финансов Республики Беларусь. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. Ответственность лиц, подписавших бухгалтерскую отчетность, определяется в соответствии с действующим законодательством. День представления организацией бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности. 3.1.31. Автоматизация бухгалтерского учета основывается на едином взаимосвязанном технологическом процессе обработки документации по всем разделам учета с составлением баланса в соответствии с планом сче тов и типовыми проектными решениями по комплексной автоматизации бух галтерского учета. В условиях комплексной автоматизации бухгалтерского учета исполнения сметы доходов и расходов организации данные синтетического и аналитического учета формируются в базах данных используемого программного комплекса и ежемесячно выводятся на бумажные носители -выходные формы документов". При обнаружении в выходных формах документов ошибок бухгалтерия осуществляет диагностику ошибочных данных, внесение исправлений в соответствующие базы данных и получение выходных форм документов с учетом исправлений. № п/п Корреспондирующие счета Содержание учетной записи по дебету по кредиту 1 50,51 86 получены вступительные, членские профсоюзные, паевые взносы, безвозмездно денежные средства N9 п/п Корреспондирующие счета Содержание учетной записи по дебету по кредиту 1 01, 10 83 получены в качестве целевого финансирования основные средства, материалы 3.2.3. Иностранная безвозмездная помощь При получении безвозмездной помощи, предоставляемой иностранными государствами, международными организациями, иностранными организациями и гражданами, а также лицами без гражданства и анонимными жертвователями, следует соблюдать действующий в Республике Беларусь порядок регистрации, получения и использования иностранной безвозмездной помощи1 ,13,14. Минимальные размеры денежных средств, стоимости товаров (имущества) и виды иностранной безвозмездной помощи, не подлежащие регистрации, определяются Департаментом по гуманитарной деятельности Управления делами Президента Республики Беларусь с учетом характера и назначения этой помощи. В состав внереализационных расходов при получении иностранной безвозмездной помощи могут быть приняты только расходы, связанные с получением помощи. Расходы, связанные с осуществлением профсоюзной деятельности, в состав внереализационных не включаются. Иностранная безвозмездная помощь подлежит обложению налогом на прибыль, если она не освобождена от налогообложения Президентом Республики Беларусь. Если целевое назначение иностранной безвозмездной помощи не определено передающей стороной, она используются на выполнение задач, предусмотренных уставами профсоюзных организаций. Учет иностранной безвозмездной помощи ведется на счете 86 «Целевое финансирование», субсчет «Иностранная безвозмездная помощь» с указанием назначения использования: «По целевому назначению» либо «На выполнение задач, определенных уставом». 3.2.4. Доходы от хранения денежных средств в учреждениях банков Доходы (проценты) от хранения денежных средств на расчетных, текущих и других счетах в учреждениях банков являются источниками собственных средств профсоюзной организации. Учет полученных доходов (процентов) от хранения денежных средств ведется на субсчете «Доходы (проценты) от хранения денежных средств в учреждениях банков» счета 86 «Целевое финансирование». 3.3. Бухгалтерский учет расходов 3.3.1. Расходы на уставную деятельность При ведении профсоюзной организацией уставной деятельности для учета расходов используется счет 26 «Общехозяйственные расходы». Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) профсоюзной организацией. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные первичными бухгалтерскими документами, оформленными в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Группировка расходов осуществляется по элементам и статьям затрат43 Группировка по элементам предусматривает выделение следующих элементов затрат: материальные затраты; расходы на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация основных средств и нематериальных активов; прочие затраты. Статьи затрат определяются при составлении сметы, реализации поставленных задач и зависят от планов и потребностей профсоюзной организации. Аналитический учет затрат на счете 26 «Общехозяйственные расходы» необходим для накопления информации о произведенных расходах: • административных и управленческих расходах - субсчет «Расходы на уставную деятельность»; на организационную работу - субсчет «Организационная работа»; по культурно-массовой работе - субсчет «Культурно-массовая работа»; по спортивно-оздоровительной работе - субсчет «Спортивно-оздоровительная работа» и т.п. 3.3.2. Расходы на содержание профсоюзной организации Под расходами на содержание профсоюзной организации подразумеваются ее управленческие (административно-хозяйственные) расходы, которые аккумулируются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Перечисление отчислений вышестоящим профсоюзным органам отражается в учете по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Использование целевого финансирования на содержание профсоюзной организации отражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции с кредитом счета 26 «Общехозяйственные расходы». Кредитовый остаток по счету 86 «Целевое финансирование» учитывается в разделе III бухгалтерского баланса как источник средств, имеющихся у профсоюзной организации. В учете организации расходы по ее содержанию отражаются в следующем порядке: № п/п Корреспондирующие счета Содержание учетной записи по дебету по кредиту 1 26 10, 70, 69, 76 и др. списаны расходы на содержание профсоюзной организации (материалы, заработная плата, отчисления на социальные нужды, услуги связи, банка и др.) 2 86 26 отражено направление средств целевого финансирования на содержание профсоюзной организации № п/п Корреспондирующие счета Содержание учетной записи по дебету по кредиту 1 26 70 начислена заработная плата 2 69 70 начислены пособия за счет средств фонда социальной защиты населения 3 26 69-1 отчисления на социальное страхование 4 26 68-1 обязательные отчисления в государственный фонд занятости 5 70 68-4 удержан из заработной платы подоходный налог 6 70 69-2 отчисления на пенсионное обеспечение 7 70 50 выплачена из кассы заработная плата 8 70 76-5 депонируется невыплаченная заработная плата 9 76-5 50 выплачена депонированная заработная плата отношений) руководитель организации обязан ознакомить его с правилами ведения кассовых операций и заключить с ним договор о полной материальной ответственности. Руководитель организации обязан оборудовать кассу и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. Все кассовые операции в организации должны вестись с применением первичных документов, составленных по утвержденной форме. Для ведения кассовых операций применяются следующие утвержденные в централизованном порядке бланки25,26,27 унифицированных форм первичной учетной документации: квитанция формы КВ-1; приходный кассовый ордер формы КО-1; талон формы 20-фс; • товарно-транспортная накладная формы ТТН-1; товарная накладная на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы ТН-2; приходный кассовый ордер формы КО-1 в; расходные кассовые ордера формы КО-2 и КО-2в; • кассовые книги формы КО-4 и КО-4в. В случае использования приходных ордеров для приема денежных средств при реализации продукции, товаров, работ, услуг перед их применением они в обязательном порядке регистрируются в налоговых органах, после чего подлежат учету как бланки строгой отчетности. Прием наличных денег, поступающих с расчетного счета в банке в кассу организации, производится по приходным кассовым ордерам (форма № КО-1), которые выписывает работник бухгалтерии, подписывает главный бухгалтер или лицо, на это уполномоченное письменным распоряжением руководителя организации. О приеме денег лицу, внесшему деньги, выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира. Квитанция вручается физическому лицу или прикладывается к выписке банка. До передачи в кассу приходный ордер обязательно регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных документов (форма №КО-3). Приходный кассовый ордер запрещено выдавать на руки лицам, внесшим денежные средства. Приходный кассовый ордер передается для исполнения непосредственно в кассу, где кассир проверяет правильность его оформления, наличие и подлинность подписей главного бухгалтера, принимает деньги, подписывает ордер и квитанцию. Выдача наличных денег из кассы организации производится по расходным кассовым ордерам (форма № КО-2) или должным образом оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером организации или лицами на то уполномоченными. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и др. имеется разрешительная надпись руководителя организации, подпись на расходных кассовых ордерах не обязательна. Расходный кассовый ордер составляется в бухгалтерии, регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров и передается кассиру для исполнения. Выдача расходных кассовых ордеров на руки лицам, получающим деньги, не допускается. Выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе организации, производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по ведомости на основании заключенных договоров. Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией указывается фамилия, имя, отчество лица, которому доверено получение денег, а также перед распиской в получении денег кассир делает надпись: «По доверенности». Доверенность остается в документах дня, как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости. Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно. Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются. В приходных и расходных кассовых ордерах указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы. Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления. Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы немедленно после получения или выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью «Оплачено». 3.4.1.10. Для осуществления расчетов наличными деньгами органи зация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме (форма № КО-4). Записи в кассовой книге производятся кассиром после получения и выдачи денег по каждому ордеру или заменяющему его документу. Организация ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данной организации. Записи в кассовой книге ведутся в 2-х экземплярах через копировальную бумагу. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры нумеруются одинаковыми номерами. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера или лица его заменяющего. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под подпись в кассовой книге. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера. Выдача денег из кассы, не подтвержденная подписью получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход организации. Оформленный отчет кассира подлежит проверке бухгалтером. Она заключается в тщательной проверке правильности оформления приходных и расходных документов, соответствия записей в отчете данным приложенных к ним документов, подсчетов итогов операций за день и остатков на начало и конец рабочего дня. Должны быть сверены и суммы полученных и сданных наличных денег в учреждения банка по расчетному и другим счетам. После проверки кассового отчета в специальной его графе проставляются номера корреспондирующих счетов. 3.4.1.11.Согласно Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств28, инвентаризация кассы производится в соответствии с Правилами ведения кассовых операций в Республике Беларусь17,18. При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки, вексельные марки, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты и др.). Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других документов строгой отчетности производится по видам бланков, с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально ответственным лицам. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге. Для проведения ревизии кассы распоряжением руководителя организации назначается комиссия. Эту функцию может выполнять ревизионная комиссия профсоюзной организации. Результаты инвентаризации оформляются актом. ' При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения (для этого кассир представляет комиссии письменное объяснение). Акт инвентаризации составляется в 2-х экземплярах: один остается в делах бухгалтерии, другой — у кассира. 3.4.2. Выдача наличных денег под отчет Выдача наличных денежных средств работникам организации может производиться для закупки материальных ценностей, возмещения расходов по приобретению товаров для нужд организации, а также для выдачи сумм, причитающихся при убытии в командировку. Для того, чтобы порядок выдачи денежных средств под отчет был соблюден, необходимо выполнение следующих условий: - наличие распоряжения руководителя организации, устанавливающе го порядок выдачи работникам подотчетных сумм. Это распоряжение должно предусматривать: круг лиц, имеющих право на получение денег под отчет; размеры подотчетных сумм; * сроки возврата подотчетных сумм или отчета об их расходовании; - соблюдение правил выдачи средств под отчет только работникам, указанным в распоряжении о порядке выдачи подотчетных средств. 3.4.2.3. Соблюдение правил выдачи денежных средств под ртчет предусматривает: ■ получение денег только лицами, отчитавшимися по ранее выдан ным авансам; » запрещение передачи полученных средств под отчет одним работником другому. Основные принципы, которые необходимо соблюдать организации при работе с подотчетными лицами, установлены Правилами ведения кассовых операций 7'18. Учет сумм, выданных под отчет на хозяйственные и уставные цели, осуществляется в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов4 на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами» или на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с доверенными лицами» (для членов профсоюзной организации, с которыми не заключены трудовые отношения). На израсходованные подотчетными лицами суммы эти счета кредитуются в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами - в зависимости от характера произведенных расходов. По полученным денежным средствам подотчетные лица обязаны составить авансовый отчет с приложением оправдательных документов за купленный товар (товарные и кассовые чеки; счета; счета - фактуры, накладная и квитанция приходного ордера) в срок, указанный в распоряжении руководителя организации. 3.4.3. Порядок расходования денежных средств в профсоюзных организациях, не являющихся юридическим лицом 3.4.3.1. Первичные профсоюзные организации имеют право не реги стрироваться в качестве юридических лиц. В этом случае они не могут от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и неимущест венные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, от крывать расчетный счет и т.д. За них их права и обязанности осуществля ют те отраслевые (территориальные) профсоюзные организации (или профсоюз) - юридические лица, в состав которых эти первичные организа ции входят. Как правило, права юридического лица могут не приобретать первичные организации с небольшим количеством членов профсоюза, в которых нет дорогостоящего имущества и нет освобожденных профсоюз ных работников (члены профкома работают на общественных началах). Если первичная профсоюзная организация до принятия решения о переходе на финансовое обеспечение в составе вышестоящей профсоюзной организации или профсоюза пользовалась правами юридического лица и стояла на учете в налоговых органах и во внебюджетных фондах, то она должна ликвидировать права юридического лица и сняться с налогового учета в соответствии с Налоговым кодексом, а также с учета во внебюджетных фондах и закрыть расчетный счет в банке. 3.4.3.2. Для перехода на финансовое обеспечение первичная проф союзная организация обращается в вышестоящий орган и представляет следующие документы: выписку из решения профсоюзного собрания о переходе на финансовое обеспечение в вышестоящую организацию и выделении доверенного лица для осуществления финансовых операций; ликвидационный отчет; информационное письмо налоговой инспекции о снятии с учета в связи с ликвидацией; справки из внебюджетных фондов, Управления статистики о снятии с учета в связи с ликвидацией; справки из банка о закрытии счета с приложением копии платежного поручения о перечислении остатков денежных средств на счет вышестоящей профсоюзной организации. Вышестоящая профсоюзная организация (или профсоюз) принимают соответствующее решение о постановке на финансовое обеспечение такой профсоюзной организации. Первичные профсоюзные организации, перешедшие на финансовое обеспечение, не будут считаться обособленными подразделениями (статья 13 Налогового кодекса), а значит, их не нужно будет ставить на налоговый учет и учет во внебюджетных фондах по месту нахождения только в том случае, если в их составе нет освобожденных профсоюзных работников (то есть, нет рабочих мест). Для обеспечения финансовой деятельности первичных профсоюзных организаций вышестоящая организация должна разработать и принять Положение, в котором следует установить порядок осуществления этой деятельности. Положение должно включать несколько разделов. В первом разделе оговаривается порядок: перечисления денежных средств на счет вышестоящей профсоюзной организации; предоставления и утверждения статей доходов и расходов сметы первичной профсоюзной организации. Во втором разделе необходимо установить порядок: утверждения доверенных лиц «подотчетными лицами»; выдачи денег «под отчет»; ■ предоставления и утверждения авансовых отчетов доверенных лиц. В третьем разделе необходимо утвердить порядок предоставления информации первичным профсоюзным организациям о поступлении и расходовании их денежных средств. По каждой первичной профсоюзной организации должен быть организован раздельный учет поступающих и расходуемых денежных средств. Принимая на финансовое обеспечение первичные профсоюзные организации, вышестоящие организации не должны ограничивать их финансовую деятельность, осуществляемую в рамках Устава. Первичная организация имеет право принимать решение о тех или иных расходах, порядок утверждения которого определяется вышестоящей организацией. Выписка из решения первичной профсоюзной организации по тем или иным расходам на нужды организации или об оказании материальной помощи членам профсоюза с предоставлением необходимых заявлений (заявление должно быть написано в профком первичной организации) представляются в вышестоящую организацию. Эти документы должны быть рассмотрены председателем вышестоящей организацией в соответствии с разработанным порядком. Первичными профсоюзными организациями, не являющимися юридическими лицами, должен обеспечиваться строгий финансовый контроль за расходованием денежных средств согласно смете и соблюдаться установленный порядок оформления первичных документов в соответствии с правилами ведения кассовых операций. 3.4.3.7. Доверенное лицо может получать наличные денежные средства только на хозяйственные нужды. Для получения премий или материальной помощи член профсоюза, кому такая премия или материальная помощь выписана, должен сам получить ее в кассе вышестоящей организации. 3.5. Инвентаризация имущества и учет результатов по инвентаризации 3.5.1. Инвентаризация товарно-материальных ценностей Инвентаризация товарно-материальных ценностей (ТМЦ) обычно проводится в порядке расположения ценностей в проверяемом помещении, которые заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.). Инвентаризация ТМЦ имеет свои отличительные особенности. Если ТМЦ поступают в организацию непосредственно во время проведения инвентаризации, то они должны приниматься материально-ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии, но приходоваться по реестру или товарному отчету после ее окончания. Поэтому эти ТМЦ заносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации», в которой указываются дата поступления, наименование поставщика, дата и номер приходного документа, наименование товара, его количество, цена, сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии или (по его поручению) одного из членов комиссии делается отметка «После инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записаны данные ценности. Если проведение инвентаризации затягивается, то с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации возможен отпуск ТМЦ материально-ответственными лицами, но только в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Такие ценности заносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации». Они оформляются такой же описью, как и ТМЦ, поступившие во время инвентаризации, а в расходных документах делается соответствующая отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии или (по его поручению) одного из членов комиссии. Инвентаризация ТМЦ, находящихся в пути; отгруженных, но не оплаченных в срок покупателями; находящихся на складах других организаций или переданных им в переработку заключается в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета. На каждый из таких видов ТМЦ составляется отдельная опись. На счетах учета ТМЦ, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально-ответственных лиц (в пути, товары отгружены и др.), могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежащим образом оформленными документами: по ТМЦ, находящимся в пути, - расчетными документами поставщиков или другими заменяющими их документами, по отгруженным ТМЦ - копиями предъявленных покупателем документов (платежных поручений и т.д.), по просроченным оплатой документам – с обязательным подтверждением учреждением банка; по ТМЦ, находящимися на складах сторонних организаций, - сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации. Предварительно должна быть произведена сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами, для того чтобы установить, не числятся ли на них суммы, оплата которых по какой-либо причине отражена на других счетах. Инвентаризация ТМЦ, находящихся в эксплуатации, производится теми материально-ответственными лицами, на хранении у которых они находятся, по местам их эксплуатации. При этом каждый предмет должен быть осмотрен, а на те из них, которые пришли в негодность, но не были списаны, составляется акт с указанием времени эксплуатации, причин негодности и возможности использования этих предметов в хозяйственных целях. В описи ТМЦ заносятся по наименованиям в соответствии с номенклатурой, принятой в бухгалтерском учете. Тара заносится в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т.д.). На тару, пришедшую в негодность, инвентаризационной комиссией также составляется акт на списание с указанием причин порчи. 3.5.2. Инвентаризация денежных средств, денежных документов и бланков строгой отчетности Инвентаризация кассы производится в соответствии с Правилами организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь16, правилами ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь17 и Правилами ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь18. При этом проверяются все наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (в том числе почтовые марки, марки государственной пошлины, путевки, билеты и т.п.). Инвентаризация проводится по видам бланков (с учетом их номеров), а также по каждому месту их хранения и материально-ответственным лицам. 3.5.3. Инвентаризация расчетов 3.5.3.1. Инвентаризационная комиссия при проведении инвентари зации расчетов должна установить: правильность расчетов с вышестоящей профсоюзной организацией, банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями; правильность и обоснованность числящихся в бухгалтерском учете сумм задолженности по недостачам и хищениям; правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженностей, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженностей, по которым истекли сроки исковой давности. 3.5.3.2. При инвентаризации расчетов проводится взаимная выверка записей в регистрах бухгалтерского учета по расчетам с организациями и отдельными лицами. При проверке расчетов могут использоваться .сле дующие способы: рассылка писем с просьбой письменно подтвердить числящиеся на счетах расчетов суммы; командирование работников бухгалтерии в организации; сверка сумм по телефону, с помощью факсимильных сообщений и т.д. 3.5.3.3. Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, под отчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета, предназначенных для учета расчетов. Особо тщательно должен быть проверен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по товарам оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по поставкам, по которым расчетные документы еще не поступили. Этот счет проверяется в согласовании с корреспондирующими счетами. 3.5.3.4. При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использова ния, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (да ты выдачи, их целевое назначение). На основании полученных документов, подтверждающих сальдо расчетов с другими организациями и лицами, готовится справка (приложение к форме № ИНВ-11) в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета, которая является основанием для составления акта инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками, прочими дебиторами и кредиторами. 3.5.4. Составление сличительных ведомостей По имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных, составляются сличительные ведомости. В них отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и инвентаризационных описей. Заполнять ведомости можно как с использованием технических средств, так и вручную. Ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в ее бухгалтерском учете (арендованные, полученные для переработки и т.п.), по которым в результате проведения инвентаризации выявлены расхождения, должны быть вынесены в отдельную сличительную ведомость. Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете. Кроме того, для оформления результатов инвентаризации могут применяться единые регистры, в которых объединены показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей. 3.5.5. Отражение результатов инвентаризации в учете 3.5.5.1. Результаты инвентаризации рассматриваются на заседании инвентаризационной комиссии, на котором выявляются причины недостач и излишков. Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются с учетом норм Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности»6 и главы 5 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Министерством финансов Республики Беларусь28. Стоимость выявленных при инвентаризации излишков основных средств, ТМЦ, денежных средств и другого имущества рассматривается как внереализационный доход и подлежит оприходованию и зачислению на увеличение прибыли отчетного года с последующим установлением причин возникновения излишков и виновных лиц. В учете при этом делается запись по дебету счетов учета средств, на которые приходуются излишки (01, 10 и др.), и кредиту счета 92 «Внереализационные доходы и расходы». Выявленные полностью самортизированные основные средства, состоящие на учете, и использование которых в дальнейшем признано нецелесообразным, подлежат списанию с баланса организации. Стоимость недостачи, порчи или иной утраты имущества в пределах норм списывается по распоряжению руководителя организации на издержки производства или обращения. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. Недостача имущества и его порча сверх норм естественной убыли отражаются на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Нормы естественной убыли могут применяться только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача. При отсутствии указанных норм убыль рассматривается как сверхнормативная недостача. Возмещение ущерба работниками в размере, не превышающем среднего месячного заработка, производится по распоряжению руководителя организации путем удержания из заработной платы работника. Распоряжение о взыскании ущерба должно быть сделано не позднее 2 недель со дня обнаружения причиненного работником ущерба (с уведомлением об этом работника под подпись) и обращено к исполнению не ранее 10 дней со дня сообщения об этом работнику. До издания распоряжения об удержании из заработной платы от работника должно быть затребовано письменное объяснение. Если работник не согласен с вычетом или его размером, трудовой спор по его заявлению рассматривается в порядке, предусмотренном законодательством. В остальных случаях возмещение ущерба производится в судебном порядке. 3.5.5.7. При оформлении взыскания ущерба с работника (в том числе по нескольким недостачам) из ежемесячной зарплаты можно удерживать не более 20% заработка. Если на работника имеется несколько исполнительных документов, то общая сумма ежемесячных удержаний в соответствии со статьей 108 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее - ТК) не должна превышать 50% заработка. Размер причиненного организации ущерба определяется по фактическим потерям на основании данных бухгалтерского учета исходя из балансовой стоимости материальных ценностей за вычетом износа по установленным нормам (ст. 407 ТК) и не может превышать прямой действительный ущерб, причем неполученные доходы при этом не учитываются (ст. 400 ТК). В бухгалтерском учете выявленные недостачи и потери от порчи ценностей, а также их возмещение отражаются в следующем порядке: № п/п Корреспондирующие счета Содержание учетной записи по дебету по кредиту 1 94 01, 04 субсчёт «Выбытие ОС, НМА», 10 и др. на балансовую стоимость недостающих ценностей2' (с учетом начисленного НДС) 2 73-2 94 на сумму недостающих ценностей, подлежащую взысканию с виновных лиц 3 73-2 98-4 на разницу между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей 4 73-2 68 сумма начисленного НДС от разницы, учтенной на счете 98 «Доходы будущих периодов» (т.к. вся сумма недостачи является объектом для исчисления НДС) 5 50,70 73-2 возмещение (удержание) сумм недостач, подлежащих взысканию с виновных лиц 6 98-4 92 списание разницы между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей, по мере взыскания сумм недостач с виновных лиц 3.5.5.10. Недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. С виновных лиц взыскивается стоимость недостающих или похищенных товарно-материальных ценностей в размере, установленном законодательством. Если виновное лицо не установлено или суд отказал во взыскании с него, убытки от недостачи имущества и (или) его порчи в соответствии с решением руководителя организации списываются профсоюзной организацией на увеличение расходов со следующим отражением в учете: № п/п Корреспондирующие счета Содержание учетной записи по дебету по кредиту 1 92 94 списание стоимости недостающих ценностей в случае, если виновные лица не установлены 2 94 73-2 на сумму недостач, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков Аналогичный порядок учета применяется и в отношении полностью испорченных ценностей. По частично испорченным ценностям по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» показывается сумма определившихся потерь. Профсоюзные организации зачисляют результаты инвентаризации на уменьшение (увеличение) целевого финансирования. Если виновные лица не установлены или материально-ответственные лица отказываются в добровольном порядке возмещать ущерб, причиненный организации, то материал по недостаче направляется либо в правоохранительные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела, либо с соблюдением установленных сроков исковой давности в суд для взыскания сумм недостач (хищений) с ответственных лиц по основаниям, предусмотренным законодательством. Основанием для отнесения на финансовые результаты обнаруженных недостач имущества и порчи сверх норм естественной убыли могут являться следующие документы: решение следственных или судебных органов, подтверждающее отсутствие виновных лиц либо отказ на взыскание ущерба с работников; заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и т.п.). Если судом полностью или частично отказано во взыскании данных сумм по причине ненадлежащего учета и хранения материальных ценностей, пропуска сроков исковой давности и по другим зависящим от истца причинам, источником погашения этих убытков являются собственные средства организации. Аналогично суммы недостач (хищений) не могут быть отнесены в состав внереализационных расходов и потерь по мотиву отсутствия виновных лиц, если нет постановления правоохранительных органов о прекращении уголовного дела по такому мотиву. Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации, который и принимает окончательное решение. 4. Бухгалтерский учет хозяйственных операций 4.1. Учет основных средств и нематериальных активов Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечить правильное документальное оформление и своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета поступления основных средств, приобретенных за счет средств профсоюзных бюджетов, средств, полученных от внебюджетной (предпринимательской) деятельности, целевых средств и безвозмездных поступлений, их перемещения внутри организации и выбытия, контроль за сохранностью и правильным использованием каждого объекта. Бухгалтерский учет основных средств осуществляется в соответствии с Положением29 и Инструкцией30 по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Министерством финансов Республики Беларусь. Для оформления операций с основными средствами и нематериальными активами применяются типовые формы документов. К основным средствам относятся основные средства согласно Временному республиканскому классификатору основных средств и нормативных сроков их службы38. 4.1.3. Для учета основных средств применяется счет 01 «Основные средства», который подразделяется на счета второго порядка (субсчета). На субсчете «Библиотечный фонд» учитываются библиотечные фонды31 независимо от стоимости отдельных экземпляров книг. В библиотечный фонд включаются: научная, техническая, художественная и учебная литература, специальные виды литературы и другие издания. На субсчете «Прочие основные средства» с выделением на отдельные группы учитываются: наглядные пособия и экспонаты; сценическо-постановочные средства: декорации, мебель и реквизит, бутафория, театральные и национальные костюмы, головные уборы, белье, обувь, парики; кинофильмы; прочий инвентарь: детские игры, специальные лыжи и другой инвентарь согласно Временному классификатору. Профсоюзные организации, имеющие в наличии музейные ценности, лабораторное оборудование, приборы, инструменты и другие предметы из драгоценных металлов и драгоценных камней, учитывают их в порядке, устанавливаемом законодательством Республики Беларусь. Все основные средства должны находиться на ответственном хранении должностных лиц, назначенных приказом руководителя организации. Лица, ответственные за хранение основных средств, следят за сохранностью основных средств и ведут по ним учет всех изменений. При смене ответственного лица производится инвентаризация основных средств, находящихся на его хранении, о чем составляется приемосдаточный акт. Акт утверждается руководителем организации. 4.1.6. Основные средства отражаются в бухгалтерском учете и отчет ности по первоначальной стоимости, состоящей из фактических расходов на их приобретение, возведение (сооружение) и изготовление, расходов по доставке, монтажу и установке, услуг сторонних организаций (поставщика, посредника, подрядной и других организаций), связанных с приобретением объекта основных средств, таможенных платежей, погрузочно-разгру- зочных работ, процентов за кредит, налогов, если иное не предусмотрено законодательством. В первоначальную стоимость объектов, приобретен ных за счет средств профсоюзного бюджета, включается также налог на добавленную стоимость. Объекты, которые подвергались переоценке, отражаются в учете по восстановительной стоимости. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случае переоценки, достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации соответствующих объектов. Расходы по капитальному ремонту на увеличение стоимости основных средств не относятся. Книги, учебники и другие издания, включенные в фонд библиотек, учитываются по номинальной цене, включая стоимость первоначального их переплета. Расходы на ремонт и реставрацию книг, в том числе и вторичный переплет, на увеличение стоимости книг не относятся, а списываются на расходы по смете профсоюзной организации. В целях избежания накопления остатков устаревших изданий целесообразно осуществлять ежегодную инвентаризацию с целью списания устаревших материалов. 4.1.7. Поступление объектов основных средств, внутреннее переме щение их, выдача со склада оформляются следующими первичными доку ментами32: акт приемки-передачи основных средств (форма ОС-1); накладная на внутреннее перемещение основных средств (форма ОС-2); акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма ОС-3); ■ накладная (требование) (форма 434). Объекты основных средств, приобретенных у поставщиков (торгующих организаций), других организаций за плату, приходуются на баланс организации на основании документов, полученных от этих организаций. Материально ответственное лицо на документе поставщика (торгующей, другой организации) должно расписаться в получении этих ценностей на хранение с указанием даты оприходования. При поступлении объектов основных средств составляется акт приемки-передачи (форма ОС-1). Акт составляется в двух экземплярах постоянно действующей комиссией, назначенной приказом руководителя организации. К акту прилагается техническая документация, относящаяся к данному объекту (паспорта, чертежи и др.). Акт утверждается руководителем. После принятия объекта техническая документация передается в бухгалтерию, которая отражает технические характеристики объекта в инвентарной карточке учета основных средств (форма ОС-6). В дальнейшем техническая документация хранится в бухгалтерии до полного списания объекта с баланса организации. Выдача основных средств со склада производится по накладным (требованиям) (форма 434), которые утверждаются руководителем организации. Накладная (требование) (форма 434) выписывается в двух экземплярах. 4.1.8. Основные средства, полученные и переданные безвозмездно, отражаются в бухгалтерском учете по рыночной стоимости. При определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств. 4.1.9. Выбытие объекта основных средств имеет место в случаях про дажи, безвозмездной передачи, списания в случае морального и физическо го износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычай ных ситуациях. Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подле жит списанию с бухгалтерского учета. Основные средства, пришедшие в негодность, списываются в порядке, установленном Методическими указаниями о порядке списания имущества, относящегося к основным средствам33. Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре. Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов. Для оформления списания пришедших в негодность основных средств применяются акты о ликвидации основных средств (форма ОС-4), акты на списание с баланса инструментов, производственного и хозяйственного инвентаря (форма 443), акты на списание исключенной из библиотеки литературы (форма 444), акты о ликвидации транспортных средств (форма ОС-4а). Указанные акты составляются постоянно действующей комиссией, назначенной приказом руководителя организации. Разборка и демонтаж основных средств до утверждения актов (получения разрешения вышестоящей организации) на списание не допускаются, а после их утверждения производятся в течение месяца. Детали и узлы, изготовленные с применением драгоценных металлов, а также детали и узлы, изготовленные из цветных металлов и не используемые для ремонта других машин, инструментов и оборудования, подлежат реализации соответствующим организациям, имеющим лицензии на данный вид деятельности. Списанные с баланса детали и узлы, изготовленные с применением драгоценных металлов, учитываются в порядке, установленном нормативными правовыми актами Министерства финансов Республики Беларусь. Вторичное сырье, полученное в результате списания литературы, подлежит сдаче заготовительным организациям. Детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются как лом или утиль по рыночной стоимости, а непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье и отражаются в учете по дебету счета учета материалов (счет 10 «Материалы», субсчет 10-6 «Прочие материалы») в корреспонденции со счетом учета финансовых результатов (счет 91 «Операционные доходы и расходы»). Реализация приборов, оборудования и других изделий, содержащих драгоценные металлы и драгоценные камни, производится с учетом стоимости драгоценных металлов и драгоценных камней на день реализации. В случае нарушения действующего порядка списания с баланса основных средств, а также бесхозяйственного отношения к материальным ценностям (уничтожение, сжигание и т.д.) виновные в этом лица привлекаются к ответственности в установленном законодательством порядке. 4.1.10. Учет основных средств ведется в разрезе инвентарных объек тов по местам их хранения и ответственным лицам. Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому объекту (предмету), кроме библиотечных фондов, присваивается инвентарный номер, который состоит из восьми знаков. Первые три знака обозначают субсчет, четвертый - группу и последние четыре знака - порядковый номер предмета в группе. По тем субсчетам, по которым не выделены группы, четвертый знак обозначается нулем. Так, например, инвентарный номер 01010001 обозначает субсчет 010 «Здания», группа 1 - здания производственного назначения, порядковый номер объекта - 0001; инвентарный номер 01630005 обозначает субсчет 016, группа 3 - хозяйственный инвентарь, порядковый номер предмета - 0005. Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данной организации. Инвентарные номера списанных с бухгалтерского учета объектов основных средств, выбывших или ликвидированных, не должны присваиваться другим, вновь поступающим объектам основных средств. 4.1.11. При любом поступлении имущества (приобретение за плату, безвозмездное поступление и т.д.), зачисляемого впоследствии в состав основных средств, затраты учитываются на счете 08 «Вложения во вне оборотные активы». При приобретении делается запись по дебету 01 «Ос новные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с одновременным отражением затрат по приобретению по дебету счета 86 «Целевое финансирование» и кредиту счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Основные средства учитываются на синтетическом счете 01 «Основные средства», который является активным и предназначен для учета движения основных средств, принадлежащих организации на правах собственности, получен ных в аренду (лизинг), доверительное управление. В разрезе счета 01 «Основные средства» организации открывают необходимые субсчета и аналитические счета, например: «Собственные основные средства», «Арендованные основные средства», «Основные средства, полученные в лизинг с правом выкупа», «Основные средства, полученные в доверительное управление» и т.д. Для учета выбытия объектов основных средств (продажа, списание, частичная ликвидация, безвозмездная передача и др.) к счету 01 «Основные средства» открывается субсчет «Выбытие основных средств». Остаточная стоимость объекта списывается с кредита счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» в дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы», при безвозмездной передаче - в дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» и др. На счете 01 «Основные средства» не отражается информация о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, предоставляемые организацией во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода. Для учета такого имущества, сдаваемого в аренду, в лизинг, прокат и т.д., предназначен счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности». 4.1.12.Аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках: инвентарная карточка учета основных средств (форма ОС-6); инвентарная карточка группового учета основных средств (форма ОС-9). 4.1.13. При отсутствии в технической документации на объекты ос новных средств данных о содержании драгоценных металлов их учет осуществляется в соответствии с действующим порядком организации первичного учета драгоценных металлов в приборах, оборудовании и - 34 35 36 иной технике ' 4.1.14. Карточка форма ОС-9 предназначена для группового учета библиотечных фондов и сценическо-постановочных средств. Для библиотечных фондов открывается одна карточка. Учет в ней ведется только в денежном выражении общей суммой. Подробный учет библиотечных фондов ведется в соответствии с Инструкцией по учету и сохранению библиотечных фондов в Республике Беларусь31. Учет сценическо-постановочных средств ведется на карточках в количественном и суммовом выражении. 4.1.15.Амортизация основных средств отражается на счете 02 «Амортизация основных средств». На этом счете отражается движение амортизации основных средств, числящихся на балансе организации. 4.1.16.Объектами начисления амортизации не являются: фильмофонды; музейные и художественные ценности; сценические средства; библиотечный фонд. 4.1.17.Амортизация объектов (предметов) основных средств определяется в соответствии с Положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов37,38. 4.1.18.Начисление амортизации не может производиться свыше 100 процентов стоимости основных средств. Начисленная амортизация в размере 100 процентов стоимости на объекты (предметы), которые годны для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для списания их с баланса организации по причине полного начисления амортизации. 4.1.19.Бухгалтерский учет нематериальных активов осуществляется в соответствии с Положением39 и Инструкцией40 по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденных Министерством финансов Республики Беларусь. К нематериальным активам относят исключительно права на результаты интеллектуальной деятельности. Этот перечень является закрытым. Если результаты интеллектуальной деятельности с разрешения правообладателя используют другие лица, то это уже не исключительное право и оно не относится к нематериальным активам. 4.1.20.При отражении основных бухгалтерских операций по учету основных средств и нематериальных активов следует руководствоваться следующей корреспонденцией счетов: Приобретение основных средств и нематериальных активов № п/п Корреспондирующие счета Содержание учетной записи по дебету по кредиту 1 76 51 произведена оплата поставщикам (подрядчикам) ОС, НМА 2 08 76 отражение капитальных вложений в ОС, НМА 3 01,04 08 оприходованы ОС, НМА по сумме фактических затрат с учетом НДС 4 26 02,05 начислена амортизация (начиная с месяца, следующего за месяцем поступления) Списание основных средств и нематериальных активов № п/п Корреспондирующие счета Содержание учетной записи по дебету по кредиту 1 01,04 субсчет «Выбытие ОС, НМА» 01,04 списана первоначальная стоимость ОС, НМА 2 02,05 01,04 субсчет «Выбытие ОС, НМА» списана начисленная амортизация 3 91 01,04 субсчет «Выбытие ОС, НМА» списана остаточная стоимость ОС, НМА 4 10-6 91 учтены материалы, оставшиеся после демонтажа 5 91 76, 70, 69 отражены расходы по выбытию ОС, НМА (демонтаж, оценка и др.) 6 99 91 сальдо расходов после демонтажа (выбытия) в конце месяца 7 86 99 списание убытков на расходы профорганизации (заключительными оборотами декабря) Реализация основных средств и нематериальных активов № п/п Корреспондирующие счета Содержание учетной записи по дебету по кредиту 1 01,04 субсчет «Выбытие ОС, НМА» 01,04 списана первоначальная стоимость ОС, НМА 2 02,05 01,04 субсчет «Выбытие ОС, НМА» списана начисленная амортизация 3 91 01,04 субсчет «Выбытие ОС, НМА» списана остаточная стоимость ОС, НМА № п/п Корреспондирующие счета Содержание учетной записи по дебету по кредиту 4 51 91 поступила выручка от реализации (в т.ч. НДС) 5 91 68-2 начислен НДС от реализации 6 91 99 сальдо доходов от реализации в конце месяца 7 99 68-3 начислен налог на прибыль 8 99 86 зачисление чистой прибыли в доходы профорганизации (заключительными оборотами декабря) 4.2. Приобретение и использование материалов № п/п Корреспондирующие счета Содержание учетной записи по дебету по кредиту 1 10 76 оприходование приобретенных материалов 2 26 10 списание материалов на затраты 4.3. Учет операций по предоставлению путевок (билетов, абонементов и т.п.) с частичной оплатой их стоимости3' № п/п Корреспондирующие счета Содержание учетной записи по дебету по кредиту 1 76 51 оплачены приобретаемые путевки за счет средств целевого финансирования 2 50-3 76 оприходованы путевки 3 50-1 50-3 предоставлены путевки членам профсоюза с частичной оплатой стоимости путевок (например, в размере 10 %) 4 86 50-3 списание путевок на предоставленное организацией возмещение оставшейся их стоимости (в размере 90 %) 5 51 50-1 денежные средства, полученные за путевки, сданы из кассы на расчетный счет организации Данный порядок учета операций, связанный с предоставлением путевок (билетов, абонементов и т.п.), применим для случаев, когда они отпускаются по стоимости, не превышающей цену приобретения. В случае отпуска путевок (билетов, абонементов и т.п.) по стоимости, превышающей цену их приобретения, должны задей-ствоваться счета учета финансовых результатов, в частности, счета 91 «Операционные доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки» с исчислением налогов и неналоговых платежей в установленном законодательством порядке. Примечание: При исчислении налога на добавленную стоимость следует иметь в виду, что освобождены от налогообложения обороты по реализации на территории Республики Беларусь санаторно-курортных путевок, а также путевок в оздоровительные учреждения по перечню таких учреждений, утверждаемому Советом Министров Республики Беларусь. При этом данный порядок не распространяется на дополнительные (сверх стоимости путевок) платные услуги, оформленные иными документами. Перечень подобных оздоровительных учреждений утвержден постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31.01.2000 г. № 114 «Об утверждении перечня оздоровительных учреждений Республики Беларусь, обороты по реализации путевок в которые освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость». При реализации приобретенных путевок налоговой базой является разница между ценой их приобретения и ценой реализации (т.е. наценка). При реализации, а также безвозмездной передаче путевок в оздоровительные учреждения своим работникам по цене приобретения в оздоровительные учреждения отсутствует налогооблагаемая база и соответственно частичное возмещение стоимости путевок в рамках их цены приобретения за счет целевых поступлений также не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость. Освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории Республики Беларусь услуг в сфере культуры и искусства (в том числе реализация билетов и абонементов на театрально-зрелищные, культурно - просветительные мероприятия) по перечню таких услуг, определяемому Советом Министров Республики Беларусь. Перечень подобных услуг утвержден постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 18 апреля 2000 г. № 534 «Об утверждении перечня услуг в сфере культуры и искусства (включая реализацию билетов и абонементов на театрально-зрелищные и культурно-просветительные мероприятия), обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от НДС». 5. Учетная политика профсоюзной организации В соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности»6 ведение бухгалтерского учета в организациях осуществляется согласно учетной политике этих организаций, сформированной в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Основные нормы, связанные с формированием и раскрытием учетной политики, регламентируются Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»42. Согласно п. 3 Положения, его действие в части формирования учетной политики распространяется на организации независимо от организационно-правовых форм, а следовательно и на профсоюзные организации. 5.3. Учетная политика организации включает в себя: описание принятых способов ведения бухгалтерского учета; план счетов бухгалтерского учета организации; применяемые организацией формы первичных документов и регистров бухгалтерского учета, если они отличаются от типовых; регламентацию движения первичных документов и регистров в бухгалтерском учете организации (график документооборота). 5.4. Изменения в учетной политике организации в целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета должны вводиться с начала отчетного года, быть обоснованными и оформленными соответствующим решением руководителя организации. 5.5. Изменения в учетной политике организации могут иметь место в случаях: реорганизации (слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования) организации; изменения законодательства Республики Беларусь; изменения условий деятельности. Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководящим органом (руководителем) организации. Принятая организацией учетная политика оформляется соответствующей документацией (решением, приказом, распоряжением, другим документом). К документу, регламентирующему учетную политику организации, прилагается Рабочий план счетов бухгалтерского учета. Примерная форма приказа об учетной политике профсоюзной организации приводится ниже. ПРИКАЗ (РАСПОРЯЖЕНИЕ) «ОБ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ ПРОФСОЮЗНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ НА20_ГОД» Во исполнение ст. 6 Закона Республики Беларусь от 25.06.2001 г. № 42-3 «О бухгалтерском учете и отчетности», постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 г. № 62 «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», а также с учетом норм Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2004 г. № 89, — ПРИКАЗЫВАЮ: Принять на 200 год учетную политику, основывающуюся на приме нении следующих организационно-технических аспектов учета, а также избранных организацией способов и методов ведения бухгалтерского и налогового учета: 1. Организационно-технические аспекты учета 1.1. Профсоюзная организация, являющаяся некоммерческой обще ственной организацией с правом юридического лица (Свидетельство о ре гистрации в Республики Беларусь № от « » г.) осуществляет свою деятельность на осно вании Устава , зарегистриро ванного в № от « » 19 г., Поло жения об общественной местной профсоюзной организации 1.2. Финансовая деятельность профсоюзной организации ведется по смете, составляемой на год с разбивкой по кварталам (нарастающим итогам) и утверждаемой общим собранием (конференцией) членов профсоюза или профкомом (согласно Уставу профсоюза). Источником поступлений по смете являются вступительные, паевые и членские профсоюзные взносы, а также другие источники финансирования в соответствии с законодательством Республики Беларусь. 37 / Профсоюзная организация не занимается предпринимательской деятельностью. Бухгалтерский учет в организации осуществляется бухгалтерией, возглавляемым главным бухгалтером. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности; обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Республики Беларусь, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций. Права, обязанности и ответственность главного бухгалтера определяются статьей 7 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» № 42-3 от 08.06.2001 г. (Варианты - Бухгалтерский учет в организации осуществляется: а) бухгалтером, принятым по трудовому договору и состоящим в шта те профсоюзной организации; б) бухгалтером-специалистом на договорных началах; в) председателем профсоюзной организации лично согласно Положе нию о первичной профсоюзной организации). Основой для организации и ведения учета является Рабочий План счетов бухгалтерского учета, включающий применяемые в организации счета, необходимые для ведения синтетического и аналитического учета, а также субсчета. Бухгалтерский учет в профсоюзной организации ведется ручным способом с частичным применением средств автоматизации (варианты -а) ручным способом; б) автоматизированным способом с использованием персонального компьютера). Для отражения в бухгалтерском учете фактов финансово-хозяйственной деятельности организации допустимо избрать формой ведения бухгалтерского учета; ЖУРНАЛ-ГЛАВНАЯ. Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также справки бухгалтерии. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены на бланках унифицированных форм первичных учетных документов, утвержденных постановлениями Министерства финансов Республики Беларусь. Кроме унифицированных форм организация имеет право применять документы, утвержденные вышестоящей организацией. Право подписи первичных учетных документов имеют лица, перечень которых определяется распорядительным документом по организации. 1.9. Правила документирования операций, организации документо оборота определяются внутренними процедурами организации, разрабо танными с учетом требований Министерства финансов Республики Бела русь и вышестоящей организации. Для систематизации ведения делопроизводства в бухгалтерии организации составляется Номенклатура дел. В целях обеспечения контроля за сохранностью материальных ценностей и денежных средств в организации должны проводиться периодические инвентаризации активов и пассивов баланса. Даты проведения инвентаризаций, перечень имущества и обязательств, подлежащих проверке, состав комиссий, порядок оформления, предоставления и рассмотрения результатов инвентаризации оговариваются в каждом конкретном случае приказом по предприятию. Проведение инвентаризации имущества и финансовых обязательств проводить в соответствии с Методическими указаниями, утвержденными Министерством финансов Республики Беларусь от 05.12.95 г. № 54. 1.12. Главному бухгалтеру: Обеспечить соблюдение общих методологических принципов и способов ведения бухгалтерского и налогового учета, предусмотренных настоящим приказом. По согласованию с соответствующими службами определить и представить на утверждение перечень должностных лиц, имеющих право подписи документов на отпуск товарно-материальных ценностей, прием и выдачу денежных средств. Обеспечить заключение с работниками организации, в ведении которых находятся товарно-материальные ценности, договоров о полной индивидуальной (коллективной) материальной ответственности. Ежегодно в срок до разрабатывать и представлять на утверждение смету доходов и расходов профсоюзной организации. Обеспечить сохранность документов по бухгалтерскому учету и отчетности в течение сроков, установленных «Перечнем типовых документов, образующихся в деятельности учреждений, организаций, предприятий, с указанием сроков хранения», утвержденным постановлением Государственного комитета по архивам и делопроизводству Республики Беларусь от 6 августа 2001 года № 38. 2. Методические аспекты бухгалтерского учета 2.1. Учет средств целевого финансирования 2.1.1. Учет средств целевого финансирования осуществлять на счете 86 «Целевое финансирование» в разрезе источников финансирования по элементам и статьям расходов. (Вариант - Бухгалтерский учет средств целевого финансирования по первичным профсоюзным организациям, не являющимся юридическими лицами, осуществлять на счете 86-1 («Членские профсоюзные взносы») или 86-2 («Целевые поступления от предприятия-работодателя») по каждой первичной организации. С целью раздельного учета для каждой первичной организации, не являющейся юридическим лицом, определить следующие субсчета второго порядка: 86-1.1 - первичная профсоюзная организация ; 86-1.2 - первичная профсоюзная организация ; и т.д.). 2.1.2. Учет целевых средств и средств, полученных в результате осуществления операций, связанных с предпринимательской деятельностью (при ее возникновении), ведется раздельно. 2.2. Учет внеоборотных и оборотных активов К основным средствам в соответствии с действующим законодательством относить введенные в эксплуатацию внеоборотные активы, имеющие материально-вещественную форму, стоимость которых превышает 30 базовых величин (кроме ковров и ковровых изделий, относящихся к основным средствам в случае, если их стоимость превышает 10 базовых величин) со сроком службы более 1 года. Амортизацию основных средств и нематериальных активов начислять линейным способом в соответствии с Положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов. Материальные ценности, стоимостью менее 30 базовых величин (по коврам и ковровым изделиям - менее 10 базовых величин) учитывать на соответствующих субсчетах счета 10 «Материалы» [вариант - на субсчете 10-6 «Прочие материалы» и субсчете 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности») по фактической стоимости их приобретения. Списание материалов производить при передаче их для использования. Списание средств труда, учитываемых на субсчете 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности», производить в размере 50% стоимости средств труда при передаче в эксплуатацию и оставшихся 50% - при выбытии их за непригодностью. [Вариант - списание средств труда, учитываемых на субсчете 10-9, производить в размере 100 процентов при выбытии их за непригодностью). Средства труда стоимостью до одной базовой величины списывать на счет 26 «Общехозяйственные расходы» единовременно по мере передачи их в эксплуатацию. Материально ответственным лицам учет таких средств осуществлять в количественном выражении. Списание в дебет счета 26 стоимости спецодежды и спецоснастки, учитываемых на субсчете 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации», производить по мере выбытия их из эксплуатации [вариант - путем погашения их стоимости исходя их сроков службы (полезного использования)). Открыть к субсчетам счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» аналитические счета (счета второго порядка): «Подлежащий оплате налог на добавленную стоимость»; «Оплаченный налог на добавленную стоимость». [Вариант - счета второго порядка к субсчетам счета 18 не открывать). 2.3. Учет расходов организации 2.3.1. Учет расходов по предпринимательской деятельности осуществ лять обособленно от расходов, связанных с содержанием организации за счет средств целевого финансирования. Общехозяйственные расходы на содержание организации, покрываемые за счет целевых источников, учитывать на счете 26-1 с ежемесячным списанием их в дебет счета 86-1. Расходы по операциям, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, учитывать обособленно на счете 26-2 субсчет «Расходы по предпринимательской деятельности (вариант - на счете 91-2 «Прочие расходы»). 2.3.2. В целях равномерного использования средств целевого финан сирования в течение отчетного года предусмотреть формирование в 200 году следующих резервов предстоящих расходов: резерв на оплату отпусков; резерв на ремонт основных средств; резерв на ремонт арендованных основных средств, производимый по условиям договора за счет средств арендатора; (Вариант - резервные фонды не образуются, фактические затраты относятся в дебет счета 26 и ежемесячно в составе общей суммы расходов списываются за счет средств целевого финансирования.) 2.3.3. Затраты будущих периодов (затраты на приобретение бухгал терских программ, на подписку периодических изданий и т.п.) включать в расходы организации (дебет счета 26) в течение периода, к которому они относятся, равномерно. 2.4. Учет доходов по отдельным хозяйственным операциям Признание в бухгалтерском учете выручки от реализации материальных ценностей осуществлять по мере их отгрузки (метод начисления) (вариант - по мере оплаты). По арендным операциям поступающие платежи от арендаторов отражать на счете 91 «Операционные доходы и расходы» как по операциям, не являющимся предметом деятельности организации. Штрафы, пени, неустойки за нарушение клиентами условий договоров, присужденные судом или признанные клиентами, отражать по кредиту счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» в момент их получения (варианты - по мере вынесения решения о взыскании судом, по мере признания должником). Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров со стороны организации относить в дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» по мере их признания (варианты - по мере вынесения решения об их взыскании судом, по факту их уплаты). Прибыль от предпринимательской деятельности (при ее образовании) направлять на финансирование основной деятельности организации, отражая ее заключительными оборотами в конце отчетного периода в составе целевых источников финансирования: Д-т 99 «Прибыли и убытки» - К-т 86-4 - увеличение целевого финансирования на величину полученной чистой прибыли. 3. Методические аспекты налогового учета 3.1. Целевые поступления на содержание профсоюзной организации и ведение ею уставной деятельности, в частности: членские взносы, средства, поступившие профсоюзной организации в соответствии с коллективным договором (соглашением) на проведение профсоюзной организацией социально-культурных мероприятий, предусмотренных ее уставной деятельностью, пожертвования от физических и юридических лиц на уставную деятельность, являются доходами организации, не учитываемыми при определении налоговой базы. Налоговый учет ведется бухгалтерией (бухгалтером) профсоюзной организации. Ответственность за правильность составления и реализацию налоговой учетной политики, а также за состояние расчетов с бюджетом и субъектами хозяйствования несет главный бухгалтер организации. Налоговый учет ведется ручным способом (вариант - автоматизированным способом с использованием персонального компьютера и бухгалтерской программы «1-С» или иной программы). Хозяйственные операции для принятия их к налоговому учету оформляются с использованием первичных учетных и иных оправдательных документов (регистров бухгалтерского учета), применяемых в бухгалтерском учете. Все учетные регистры налогового учета должны быть дополнительно продублированы на бумажных носителях. 3.6. Для определения сумм доходов и расходов организация приме няет формы унифицированных бухгалтерских и налоговых регистров (на пример, ЖУРНАЛ-ГЛАВНАЯ), а также регистров, разработанных самостоя тельно на базе регистров бухгалтерского и налогового учета, рекомендо ванных Министерством финансов и Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь. Регистры налогового учета Для ведения налогового учета поступлений и расходования поступивших средств в рамках уставной деятельности профсоюзная организация утверждает следующие налоговые регистры: 1. Регистр учета поступлений целевых средств: Регистр учета поступлений членских профсоюзных взносов. Регистр учета поступлений целевых средств по коллективному договору от работодателя. Регистр пожертвований от физических и юридических лиц. № п/п Наименование показателя Источник информации 1 Дата операции Первичный документ 2 Наименование операции Первичный документ 3 Первичный документ 4 Сумма Первичный документ 5 Условия получения целевых средств Первичный документ Ведение регистров учета в течение налогового периода поступлений целевых средств осуществляется в хронологическом порядке с указанием вида поступлений - наименования полученных целевых средств и присвоенного кода. 2. Регистр учета использования целевых поступлений: Регистр учета использования членских профсоюзных взносов. Регистр учета использования целевых поступлений, полученных по коллективному договору. Регистр учета использования пожертвований. № п/п Наименование показателя Источник информации 1 Дата операции Первичный документ 2 Наименование операции Документ, в соответствии с которым получены средства 3 Первичный документ 4 Сумма Из первичного документа 5 Вид поступления, за счет которого произведен расход Первичный документ 6 Примечание Ведение регистров должно обеспечивать заполнение Декларации по налогу на прибыль. 3. Регистр учета целевых средств, использованных не по целевому назначению № п/п Наименование показателя Источник информации 1 Дата операции Первичный документ 2 Наименование операции Первичный документ 3 Первичный документ 4 Сумма Первичный документ 5 Примечание При направлении целевых средств не по целевому назначению сумма, использованная не по целевому назначению, подлежит для целей налогообложения включению в состав внереализационных доходов в момент, когда профсоюзная организация фактически использовала их не по целевому назначению. 4. Регистр учета внереализационных доходов текущего периода № п/п Наименование показателя Источник информации 1 Дата операции По данным соответствующих регистров 2 Вид дохода По данным соответствующих регистров 3 Наименование объекта учета По данным соответствующих регистров 4 Сумма По данным соответствующих регистров 5 Общая сумма по виду дохода Расчетным путем (сумма показателей строки 4 по виду дохода) Регистр формируется для обобщения информации об операциях получения доходов отчетного (налогового) периода с целью выявления сумм доходов, в том числе внереализационных, используемых при заполнении декларации. Этот регистр применяется организацией тогда, когда она использует средства не по целевому назначению. В таком случае в регистре эти доходы отражаются как внереализационные. При этом для внереализационных доходов в виде использованных не по целевому назначению полученных целевых средств датой получения дохода признается дата поступления средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика, а по имуществу -дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества. Ведение регистра должно обеспечивать возможность группировки доходов по видам, предусмотренным Декларацией, нарастающим итогом с начала налогового периода до отчетной даты. Руководитель организации (подпись, дата) Визирует: Главный бухгалтер (бухгалтер) (подпись, дата) ПРИЛОЖЕНИЯ ПРИЛОЖЕНИЕ 1 СОГЛАСОВАНО Начальник управления методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов Республики Беларусь п?г-~''"*- - -/ В. Ванкевич :'./. 04.2004 ОСНОВНЫЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ ЗАПИСИ ДЛЯ ОТРАЖЕНИЯ В УЧЕТЕ ОПЕРАЦИЙ ПРОФСОЮЗНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ, НЕ ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ1 1. Учет поступления средств целевого финансирования № п/п Корреспондирующие счета Содержание учетной записи. по дебету по кредиту 1 51,50 86 получены вступительные, членские профсоюзные, паевые взносы, безвозмездно денежные средства 2 01, 10 83 получены в качестве целевого финансирования основные средства (материалы) 2. Учет использования средств целевого финансирования 2.1. Расходы по содержанию профсоюзной организации: № п/п Корреспондирующие счета Содержание учетной записи по дебету по кредиту 1 26 10, 70, 69, 76 и др. списаны расходы на содержание профсоюзной организации (материалы, заработная плата, отчисления на социальные нужды, услуги связи, банка и др.) 2 86 26 отражено направление средств целевого финансирования на содержание профсоюзной организации Приведенные ниже бухгалтерские записи не являются основанием для исчисления и уплаты по конкретным хозяйственным операциям соответствующих налогов и неналоговых платежей. Вопросы, связанные с формированием налогооблагаемой базы, исчислением и уплатой налогов, регламентируются Налоговым кодексом Республики Беларусь, другими законодательными и иными нормативными правовыми актами Республики Беларусь. В том числе: 2.1.1. Расчеты по оплате труда: № п/п Корреспондирующие счета Содержание учетной записи по дебету по кредиту 1 26 70 начислена заработная плата 2 69 70 начислены пособия за счет средств фонда социальной защиты населения 3 26 69.1 отчисления на социальное страхование 4 26 68.1 обязательные отчисления в государственный фонд содействия занятости 5 70 68.4 удержан из заработной платы подоходный налог 6 70 69.2 отчисления на пенсионное обеспечение 7 70 50 выплачена из кассы заработная плата 8 70 76.5 депонируется невыплаченная заработная плата 9 76.5 50 выплачена депонированная заработная плата 2.1.2. Приобретение и использование внеоборотных и оборотных активов: № п/п Корреспондирующие счета Содержание учетной записи по дебету по кредиту 1 76 51 произведена оплата поставщикам (подрядчикам) Приобретение и использование основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) 2 08 76 отражение капитальных вложений в ОС, НМА 3 01,04 08 оприходованы ОС, НМА по сумме фактических затрат с учетом НДС 4 26 02,05 начислена амортизация (начиная с месяца, следующего за месяцем поступления) Приобретение и использование материалов 5 10 76 оприходование приобретенных материалов 6 26 10 списание материалов на затраты 3. Учет выбытия основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМД) № п/п Корреспондирующие счета Содержание учетной записи по дебету \\ по кредиту Общие записи при любом выбытии основных средств и нематериальных активов 1 01,04 субсчет «Выбытие ОС, НМА» 01,04 списана первоначальная стоимость ОС, НМА 2 02,05 01, 04 субсчет «Выбытие ОС, НМА» списана начисленная амортизация 3 91 01, 04 субсчет «Выбытие ОС, НМА» списана остаточная стоимость ОС, НМА А) Списание основных средств и нематериальных активов 4 10.6 91 учтены материалы, оставшиеся после демонтажа 5 91 76, 70, 69 отражены расходы по выбытию ОС, НМА (демонтаж, оценка и др.)
По бухгалтерскому учету в профсоюзных организациях. Порядок ведения бухгалтерского учета в профсоюзных органи зациях, установленный.
О соблюдении финансовой дисциплины в Советском РК профсоюза политикой и инструкцией по бухгалтерскому учету в профсоюзных организациях.
Настоящая Инструкция разработана аудиторской компанией «Ау-дитКонсульт» (руководитель разработки - Коротаев СП
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ПРОФСОЮЗНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ К числу наиболее распространенных общественных организаций относятся профсоюзы. Их деятельность регламентируется рядом документов, основным из которых является Закон РБ от 22.04.1992 № 1605-ХII «О профессиональных союзах» (с изменениями и дополнениями). Профсоюзные организации в соответствии с Гражданским кодексом РБ являются юридическими лицами или состоят на финансовом обслуживании в вышестоящей профсоюзной организации, имеющей статус юридического лица. Извлечение прибыли не цель деятельности профсоюзных организаций, следовательно, такие общественные объединения относятся к числу некоммерческих организаций. Однако профсоюзные организации могут осуществлять не запрещенную для них уставом и законодательством предпринимательскую деятельность. Предпринимательская деятельность, осуществляемая общественными организациями, ведется для достижения целей, ради которых они созданы. Материально-финансовой основой деятельности общественных объединений в соответствии со ст.23 Закона РБ от 04.10.1994 № 3254-ХII «Об общественных объединениях» (с изменениями и дополнениями), являются: 1) вступительные и членские взносы (если их уплата предусмотрена уставом); 2) добровольные пожертвования; 3) поступления от проведения лекций, выставок, спортивных и других мероприятий, лотерей; 4) доходы от производственно-хозяйственной деятельности; 5) иные не запрещенные законодательством поступления. Средства и имущество общественных объединений не могут перераспределяться между членами этих объединений и используются только для выполнения уставных целей и задач. При этом допускается использование общественными объединениями своих средств на благотворительные цели, даже если это не указано в уставах. Профсоюзы владеют, пользуются и распоряжаются принадлежащими им на праве собственности имуществом и денежными средствами. В собственности профсоюзов могут находиться здания, санаторно-курортные, туристические, спортивные, оздоровительные учреждения, культурно-просветительные, высшие и средние специальные учебные заведения, учебные центры, научно-исследовательские учреждения, предприятия, жилищный фонд, издательства, типографии, а также ценные бумаги и иное имущество, необходимые для обеспечения уставной деятельности профсоюзов. Источники, порядок формирования и использования средств профсоюзного бюджета определяются уставами (положениями) профсоюзов. Согласно ст.1 Закона РБ «О бухгалтерском учете и отчетности» (в редакции Закона РБ от 25.06.2001 № 42-З) бухгалтерский учет обязаны вести все юридические лица, зарегистрированные в Республике Беларусь, независимо от их организационно-правовых форм и формы собственности. Ответственность за организацию бухгалтерского учета и создание необходимых условий для правильного его ведения, хранения бухгалтерских документов, учетных регистров и отчетности несет руководитель организации (председатель профкома). Ведение бухгалтерского учета, как правило, осуществляет главный бухгалтер. Порядок ведения бухгалтерского учета в профсоюзных организациях установлен Инструкцией по бухгалтерскому учету в профсоюзных организациях, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, утвержденной постановлением Президиума Совета ФПБ от 25.05.2004 № 110 (далее - Инструкция). В приложениях 1 и 2, согласованных с управлением методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина РБ, соответственно предусмотрены основные бухгалтерские записи для отражения в учете операций профсоюзными организациями, не осуществляющими предпринимательскую деятельность, и рабочий план счетов бухгалтерского учета профсоюзных организаций, не осуществляющих предпринимательскую деятельность. Для планирования доходов и расходов профсоюзной организации составляется смета. Смета профсоюзного комитета по профсоюзному бюджету - это финансовый план образования и использования средств, поступающих в кассу профсоюзного комитета. При планировании доходной части сметы, а также с целью определения налогооблагаемых сумм доходов необходимо четко разграничить непредпринимательские поступления и доходы от предпринимательской деятельности. Проект сметы рассматривается профсоюзным комитетом и утверждается общим собранием (конференцией) членов профсоюза или профсоюзным комитетом. Основной задачей бухгалтерской службы профсоюзной организации является обеспечение бухгалтерского учета исполнения сметы доходов и расходов. Профсоюзная организация самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета (журнально-ордерную, автоматизированную, упрощенную). Чаще всего общественные организации ведут учет по упрощенной форме учета с применением Книги учета хозяйственных операций. Согласно ст.10 Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в редакции Закона РБ от 25.01.2001 № 42-З) допускается составление регистров бухгалтерского учета по формам, отличающимся от типовых, если они разработаны организациями с соблюдением общих методических принципов бухгалтерского учета. Для бухгалтерского учета в организациях разрабатывается на основе Типового плана счетов бухгалтерского учета рабочий план счетов и формируется учетная политика профсоюзной организации в соответствии с законодательством Республики Беларусь. В общественной организации отсутствует понятие «уставный фонд», в связи с чем отражение операций по счетам 75 «Расчеты с учредителями» и 80 «Уставный фонд» не имеет места. Но, как любая другая организация, общественная организация имеет свои имущество и обязательства, доходы и расходы, которые и определяют систему организации бухгалтерского учета и налогообложения. Основным счетом, применяемым в практике ведения бухгалтерского учета профсоюзной организацией, которая осуществляет свою деятельность только за счет членских взносов и финансовой помощи сторонних организаций и лиц, является счет 86 «Целевое финансирование». Этот счет предназначен для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения. Средства целевого назначения, полученные для проведения таких мероприятий, отражаются по кредиту счета 86. В дебет этого счета списываются суммы, израсходованные на те или иные мероприятия. К счету 86 согласно Инструкции открываются следующие субсчета: 1) «Членские взносы»; 2) «Целевые поступления от предприятия-работодателя»; 3) «Внутрибюджетные перечисления (перераспределение членских взносов)»; 4) «Прочие целевые поступления». Бухгалтерский учет доходов Основным источником доходов профсоюзной организации являются членские взносы. Размер взимаемых профсоюзных взносов определяется уставами (положениями) профсоюзов. Постановлением Совета Министров РБ от 18.09.2002 № 1282 «Об удержаниях из заработной платы работников денежных сумм для производства безналичных расчетов» определено, что удержания из заработной платы работников профсоюзных взносов для производства безналичных расчетов осуществляются по их письменному заявлению. Перечисление денежных сумм в безналичном порядке осуществляется одновременно с выплатой заработной платы работникам, что также оговорено и в Порядке расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь, утвержденном Указом Президента РБ от 29.06.2000 № 359 (с изменениями и дополнениями) (подп.2.6). Для осуществления безналичных расчетов профсоюзная организация открывает в банке текущий счет в белорусских рублях. Для открытия счета профессиональным союзам (комитетам) в банк в соответствии с Правилами открытия банками счетов клиентам в Республике Беларусь, утвержденными постановлением Правления Нацбанка РБ от 28.09.2000 № 24.12 (с изменениями и дополнениями), представляются следующие документы: а) профсоюзами, не занимающимися предпринимательской деятельностью: 1) заявление на открытие счета; 2) дубликат извещения о присвоении УНП; 3) справка органов Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь о регистрации в качестве плательщика обязательных страховых взносов и иных платежей в органах Фонда; 4) карточка с образцами подписей и оттиска печати должностных лиц организации, имеющих право распоряжаться счетом; 5) письмо вышестоящего органа с подтверждением того, что данный профсоюз не занимается предпринимательской деятельностью и вправе хранить денежные средства в банках; 6) постановление (выписка из постановления) руководящего республиканского органа соответствующего профсоюза о создании организационной структуры и наделении ее правами юридического лица; б) профсоюзами, занимающимися предпринимательской деятельностью: 1) документы, указанные выше в пп.1-4; 2) копию учредительного документа, установленного законодательством Республики Беларусь для владельца счета, удостоверенную нотариально или регистрирующим органом; 3) письмо вышестоящей организации с подтверждением того, что данный профсоюз занимается предпринимательской деятельностью и вправе хранить денежные средства в банках. Первичными документами, являющимися основанием для зачисления или списания денег с текущего счета, будут платежные поручения, платежные требования и др. Вышеназванные документы должны соответствовать требованиям Инструкции о банковском переводе, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 29.03.2001 № 66 (с изменениями и дополнениями), а также подп.4.4 Типовой инструкции о порядке уплаты и учета вступительных и ежемесячных членских профсоюзных взносов, утвержденной Президиумом Совета ФПБ от 23.09.1999 № 50. По факту совершения операций по счету организация получает выписку. Все первичные документы, приложенные к выпискам с текущего счета, должны быть подобраны в порядке последовательности их номеров, переплетены и храниться в отдельной папке «Расчетный счет». Они являются основанием для записей по счету 51 «Расчетный счет». Бухгалтерский учет денежных средств в кассе (счет 50 «Касса») ведется в соответствии с Правилами ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь, утвержденными постановлением Правления Нацбанка РБ от 26.03.2003 № 57 (с изменениями и дополнениями). Данным документом установлено, что организации могут иметь в своих кассах наличные деньги на конец рабочего дня в пределах лимита остатка кассы. Исключение составляют профсоюзные организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, направленную только на решение уставных целей и задач в порядке, предусмотренном законодательством Республики Беларусь, вся выручка которых сдается в порядке и сроки, установленные обслуживающим банком. Хозяйственные операции по учету поступления членских взносов отражаются следующим образом: |—————————————————————————————————————–——————————————–——————————————¬ | Содержание операции | Дебет | Кредит | |—————————————————————————————————————+——————————————+——————————————| | Зачислены на текущий счет членские | 51 | 86 | |профсоюзные взносы | | | |—————————————————————————————————————+——————————————+——————————————| | Получены членские взносы в кассу | 50 | 86 | |—————————————————————————————————————+——————————————+——————————————| | Внесены на счет суммы членских | 51 | 50 | |взносов | | | |—————————————————————————————————————+——————————————+——————————————| Порядок отражения в учете паевых взносов рассмотрим на следующей ситуации. Например, нанимателем предусмотрены в коллективном договоре отчисления профсоюзной организации для проведения новогодних елок и удешевления стоимости детских новогодних подарков в размере 0,15% от фонда заработной платы. В данном случае в бухгалтерском учете профсоюзной организации будет иметь место запись: |—————————————————————————————————————–——————————————–——————————————¬ | Содержание операции | Дебет | Кредит | |—————————————————————————————————————+——————————————+——————————————| | Зачислены на текущий счет паевые | 51 | 86 | |взносы | | | |—————————————————————————————————————+——————————————+——————————————| Генеральным соглашением между Правительством РБ, республиканскими объединениями нанимателей и профсоюзов на 2004-2005 годы предусмотрена возможность представления на основании коллективных договоров, соглашений, действующих в организациях, в безвозмездное пользование профсоюзам помещений (с освобождением от оплаты коммунальных услуг), оборудования, транспортных средств, средств связи и др. Также может иметь место безвозмездное получение имущества от иных юридических и физических лиц. Согласно Гражданскому кодексу РБ от 07.12.1998 № 218-З (с изменениями и дополнениями) безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления. При этом получатель имущества обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести расходы по ее содержанию, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования. Имущество, полученное в безвозмездное пользование, целесообразно учитывать на забалансовом счете. При безвозмездном получении материальных ценностей в бухгалтерском учете будут иметь место следующие записи: |—————————————————————————————————————–——————————————–——————————————¬ | Содержание операции | Дебет | Кредит | |—————————————————————————————————————+——————————————+——————————————| | На стоимость безвозмездно полученных | 01, 10 | 98 | |ценностей (за исключением ценностей, | | «Доходы | |полученных от организаций одной | | будущих | |формы собственности) | | периодов» | |—————————————————————————————————————+——————————————+——————————————| | При безвозмездном получении | 01, 10 | 83 | |ценностей от организаций в пределах | | «Добавочный | |одного собственника | | фонд» | |—————————————————————————————————————+——————————————+——————————————| Пример 1 Профсоюзной организацией получен от коммерческой фирмы компьютер, рыночная стоимость которого составляет 1 000 000 руб. В учете данная операция отразится следующим образом: |—————————————————————————————–————————————–———————————–————————————¬ | Содержание операции | Дебет | Кредит |Сумма, руб. | |—————————————————————————————+————————————+———————————+————————————| | На стоимость безвозмездно | 10 | 98 | 1 000 000 | |полученного основного | | | | |средства | | | | |—————————————————————————————+————————————+———————————+————————————| | На сумму начисляемой | 26 | 02 | ... | |амортизации | | | | |—————————————————————————————+————————————+———————————+————————————| | и одновременно | 98 | 92 | ... | | | |«Внереали- | | | | |зационные | | | | | доходы и | | | | | расходы» | | |—————————————————————————————+————————————+———————————+————————————| При безвозмездном получении ценностей важным моментом в целях налогообложения является указание назначения их использования, то есть по целевому назначению или на выполнение задач, определенных уставом. Согласно подп.14.6 Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 19 (с изменениями и дополнениями), имущество и денежные средства, полученные безвозмездно от юридических и физических лиц Республики Беларусь и использованные не по целевому назначению, подлежат налогообложению в общем порядке. Если целевое назначение имущества и денежных средств не определено передающей стороной, они используются на выполнение задач, определенных уставами профсоюзных организаций. Не включаются в состав налогооблагаемых доходов согласно этому же подпункту и доходы (проценты) от хранения денежных средств на счетах в банке профсоюзными организациями. На сумму начисленных процентов составляется запись: |—————————————————————————————————————–——————————————–——————————————¬ | Содержание операции | Дебет | Кредит | |—————————————————————————————————————+——————————————+——————————————| | На сумму начисленных процентов | 51 | 86 | | | и др. | | |—————————————————————————————————————+——————————————+——————————————| Если у профсоюзной организации появляется необходимость учета валютных средств в кассе, то необходимо руководствоваться Правилами ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь, утвержденными постановлением Правления Нацбанка РБ от 28.06.2004 № 98. При изменении Национальным банком курсов иностранных валют возникает необходимость в отражении курсовых разниц. В соответствии с Декретом Президента РБ от 30.06.2000 № 15 переоценка имущества и обязательств в иностранной валюте производится на дату совершения операции, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период с отнесением разниц некоммерческими организациями на увеличение или уменьшение их доходов и расходов (п.1.2.2). Пример 2 Организация получила в банке 130 долл. США. Курс доллара на день получения валюты - 2165 руб. Под отчет на командировочные расходы было выдано 125 долл. США. Курс доллара на день выдачи - 2160 руб. На конец месяца в кассе числится 5 долл. США по курсу 2170 руб. В данном случае в бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи: |——————————————————————————————–————————————–——————————–————————————¬ | Содержание операции | Дебет | Кредит |Сумма, руб. | |——————————————————————————————+————————————+——————————+————————————| | Получены в кассу валютные | 50 | 52 | 281 450 | |средства | |«Валютные | | |(130 долл. США х 2165 руб) | | счета» | | |——————————————————————————————+————————————+——————————+————————————| | Выдано под отчет на | 71 | 50 | 270 000 | |командировочные расходы | | | | |(125 долл. США х 2160 руб.) | | | | |——————————————————————————————+————————————+——————————+————————————| | Отражена курсовая разница | 86 | 50 | 650 | |(130 долл. США х | | | | |x (2165 - 2160)) | | | | |——————————————————————————————+————————————+——————————+————————————| | Отражена курсовая разница | 50 | 86 | 50 | |на конец месяца | | | | |(5 долл. США х (2170 - 2160)) | | | | |——————————————————————————————+————————————+——————————+————————————| Бухгалтерский учет расходов Как и при учете доходов профсоюзной организации, так и при учете ее расходов важным моментом является соблюдение сметы доходов и расходов. Именно на ее основе строится весь учетный процесс, призванный обеспечить учет затрат, возникающих в зависимости от задач, планов и потребностей профсоюзной организации. Для учета расходов по уставной деятельности профсоюзной организации применяется счет 26 «Общехозяйственные расходы». По дебету этого счета отражаются затраты по деятельности организации, по кредиту - списание затрат, то есть использование целевого финансирования. К счету 26 целесообразно открывать субсчета, например «Организационно-хозяйственные расходы», «Культурно-массовая работа», «Спортивно-оздоровительная работа» и др. К числу организационно-хозяйственных расходов можно отнести платежи по регистрации, открытию счета в банке, изготовлению печати, телефонные счета, канцтовары, оплата труда руководящего состава и др. Следует учитывать, что все расходы профорганизации должны быть обоснованы и документально подтверждены. Профсоюзная организация может вести хозяйственную деятельность, но поскольку она является некоммерческой организацией, то вправе осуществлять предпринимательскую деятельность лишь для достижения целей, ради которых она создана. Ведение хозяйственной деятельности поднимает вопрос о себестоимости продукции (работ, услуг), а также расходах, учитываемых при налогообложении. Следовательно, соблюдение требований Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), как и ряда документов в части налогообложения, также обязательно при ведении бухгалтерского учета расходов этими организациями. С целью учета расходов по хозяйственной деятельности возникает необходимость применения в бухгалтерском учете затратного счета 20 «Основное производство». Основные хозяйственные операции по учету расходов у профсоюзной организации отражаются следующим образом: |——————————————————————————————————————–——————————————–—————————————¬ | Содержание операции | Дебет | Кредит | |——————————————————————————————————————+——————————————+—————————————| | Организационные расходы, связанные | 26 | 76 | |с созданием профсоюзной организации | | и др. | |——————————————————————————————————————+——————————————+—————————————| | Списаны материалы на содержание | 26 | 10 | |профсоюзной организации | | | |——————————————————————————————————————+——————————————+—————————————| | Начислена заработная плата | 26 | 70 | |освобожденным работникам, | | | |премирование профсоюзного актива | | | |——————————————————————————————————————+——————————————+—————————————| | Произведены отчисления в Фонд | 26 | 69 | |социальной защиты населения | | | |——————————————————————————————————————+——————————————+—————————————| | Произведены отчисления единым | 26 | 68 | |платежом (5%) при условии ведения | | | |предпринимательской деятельности | | | |——————————————————————————————————————+——————————————+—————————————| | Начислена амортизация основных | 26 | 02, 05 | |средств и нематериальных активов | | | |——————————————————————————————————————+——————————————+—————————————| | Оплачены услуги банка, связи | 26 | 76 (51) | |——————————————————————————————————————+——————————————+—————————————| | Списаны командировочные расходы | 26 | 71 | |——————————————————————————————————————+——————————————+—————————————| | Приняты к учету расходы по подготовке | 26 | 76 | |профсоюзных кадров и актива | | | |——————————————————————————————————————+——————————————+—————————————| Средства целевого финансирования, направленные на содержание профсоюзной организации, ежемесячно отражаются записью по дебету счета 86 и кредиту счета 26. В организации могут иметь место расходы, связанные с приобретением ценностей, например, основных средств, спортинвентаря, путевок и др. Списание стоимости путевки в части предоставленного профсоюзной организацией возмещения отражается по дебету счета 86 и кредиту счета 50, субсчет «Денежные документы». В соответствии с Законом РБ «Об общественных объединениях» профсоюзные организации могут использовать свои средства на благотворительные цели, даже если это не указано в уставах. Следовательно, профсоюзной организацией может быть оказана материальная помощь членам профсоюза. Вместе с тем надо учитывать, что не предусмотренные сметой расходы могут иметь место в случае наличия иного источника их покрытия (например, результат коммерческой деятельности), кроме целевых средств. При направлении целевых средств не по целевому назначению использованные суммы подлежат соответствующему налогообложению. Пример 3 Профсоюзной организацией в соответствии с утвержденной сметой доходов и расходов выплачена материальная помощь члену профсоюзной организации по случаю смерти жены в размере 100 тыс.руб. На выплаченную сумму будет составлена корреспонденция: |———————————————————————————————–————————————–—————————–————————————¬ | Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, | | | | | тыс.руб. | |———————————————————————————————+————————————+—————————+————————————| | Выплачена материальная помощь | 86 | 50 | 100 | |члену профсоюзной организации | | | | |———————————————————————————————+————————————+—————————+————————————| Пример 4 В профорганизации имела место выплата средств в виде материальной помощи по заявлению работника в связи с тяжелым финансовым положением (что не было предусмотрено сметой) в сумме 50 тыс.руб. В этом случае следует составить следующие проводки: |——————————————————————————————–————————————–——————————–————————————¬ | Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, | | | | | тыс.руб. | |——————————————————————————————+————————————+——————————+————————————| | Выплачена материальная помощь | 92 | 50 | 50 | |по заявлению работника | «Внереали- | | | | | зационные | | | | | доходы и | | | | | расходы» | | | |——————————————————————————————+————————————+——————————+————————————| | и одновременно | 86 | 92 | 50 | |——————————————————————————————+————————————+——————————+————————————| Общее собрание (конференция) членов профсоюза или профсоюзный комитет (согласно Уставу профсоюза) имеют право вносить в течение года изменения в смету по всем показателям, за исключением размера отчислений вышестоящему профсоюзному органу. Такие изменения обязательно утверждаются решением собрания (конференции) или профкома. Убытки (например, от списания основных средств) отражаются записями по дебету счета 86 и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки», а суммы чистой прибыли зачисляются в доход организации по дебету счета 99 и кредиту счета 86. Данные операции отражаются в учете заключительными записями в декабре месяце. 03.12.2004 г. Нина Анищенко, экономист Журнал «Главный Бухгалтер» № 46, 2004 г. От редакции: Закон Республики Беларусь от 04.10.1994 № 3254-XII «Об общественных объединениях» на основании Закона Республики Беларусь от 19.07.2005 № 36-З изложен в новой редакции. Инструкция о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденная постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 19, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 30.01.2006 № 16 изложена в новой редакции. С 1 мая 2006 г. в порядок расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь, утвержденный Указом Президента Республики Беларусь от 29.06.2000 № 359, на основании Указа Президента Республики Беларусь от 28.03.2006 № 181 внесены изменения и дополнения. В постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 26.03.2003 № 57 «Об утверждении Правил ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь» на основании постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 27.11.2006 № 192 внесены изменения и дополнения. В Закон Республики Беларусь от 18.10.1994 № 3321-ХII «О бухгалтерском учете и отчетности» на основании Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 № 188-З внесены изменения и дополнения. С 1 января 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 19 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 30.12.2006 № 137 утратило силу. С 19 февраля 2007 г. в Инструкцию о банковском переводе, утвержденную постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 № 66, на основании постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.12.2006 № 222 внесены изменения и дополнения. С 15 февраля 2007 г. в постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 28 июня 2004 г. № 98 «Об утверждении Правил ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь» на основании постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 26.12.2006 № 214 внесены изменения и дополнения. Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.09.2000 № 24.12 «Об утверждении Правил открытия банками счетов клиентам в Республике Беларусь» на основании постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 20.06.2007 № 127 утратило силу. С 14 февраля 2008 г. постановление Правления Национального банка РБ от 26.03.2003 № 57 «Об утверждении Правил ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь» на основании постановления Правления Национального банка РБ от 17.01.2008 № 4 утратило силу. С 5 февраля 2008 г. в Инструкцию о банковском переводе, утвержденную постановлением Правления Национального банка РБ от 29.03.2001 № 66, на основании постановления Правления Национального банка РБ от 20.12.2007 № 225 внесены изменения и дополнения. С 6 марта 2008 г. Правила ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь, утвержденные постановлением Правления Национального банка РБ от 28.06.2004 № 98, на основании постановления Правления Национального банка РБ от 13.02.2008 № 24 изложены в новой редакции.
Порядок ведения бухгалтерского учета в профсоюзных организациях установлен Инструкцией по бухгалтерскому учету в профсоюзных организациях.
![](http://stat001.yep.com/counters/4357600.gif?ui=4357600&ci=61&dn=files-rapid128.fosite.ru&un=files-rapid128.fosite.ru&lg=ru&visitorid=-1&stid=6&stdb=0&color1=D9A2A2&color2=891825&color3=320309&color4=B72435&color5=FFFFFF&turn_on=on&img=0&"+mlp_r+"&)